Бухгалтер ТОВ у ЗЕД та логістиці

Комплексне бухгалтерське обслуговування ТОВ у ЗЕД та логістиці

Зовнішньоекономічна операція виглядає просто: купили за кордоном, розмитнили, продали. Насправді між інвойсом постачальника й продажем товару в Україні проходить передоплата за одним курсом, оприбуткування за іншим, оплата залишку за третім, митна вартість з фрахтом і страхуванням, мито й ПДВ на митниці, послуги брокера й доставка по Україні. Кожен з цих кроків має свої документи й свої облікові наслідки, а банк контролює, щоб гроші й товар рухалися в межах граничних строків. Помилка на будь-якому кроці - це неправильна собівартість, втрачений податковий кредит або санкції за порушення валютного законодавства.

Бухгалтер ТОВ у ЗЕД та логістиці пов'язує контракт, валютні платежі, митні декларації й облік в одну систему, щоб кожна партія мала повну собівартість, а кожен платіж - підтвердження для банку. Шість напрямів, де компанії ЗЕД найчастіше втрачають гроші, і що з ними робить бухгалтер:

Облік залежить від того, яку роль компанія відіграє в зовнішньоекономічному ланцюжку:

Бухгалтерський облік ТОВ у ЗЕД та логістиці

Найчастіша помилка імпортерів - оприбуткувати товар за курсом дати надходження на склад, незалежно від того, коли й як за нього платили. Тоді собівартість партії не відповідає реальним витратам, а курсові різниці показують збиток чи прибуток, якого насправді не було. Друга помилка - вважати собівартістю інвойс постачальника й забувати про фрахт, мито й брокера, які додають до вартості чверть, а то й третину.

Бухгалтер ТОВ у ЗЕД та логістиці веде облік валютних операцій за П(С)БО 21 і формує повну собівартість кожної імпортної партії. Загальні принципи описано на сторінках про бухгалтерський облік ТОВ та облік ЗЕД ТОВ.

Курс при імпорті з передоплатою

За П(С)БО 21 передоплата за товар є немонетарною статтею: вона не переоцінюється, а товар у частині передоплати оприбутковується за курсом дати авансу. Частина товару, яку оплачують після отримання, оприбутковується за курсом дати визнання, а заборгованість постачальнику переоцінюється на дату оплати й дату балансу.

Умовний приклад: контракт на 10 000 USD, передоплата 50% за курсом 41,00, товар отримано за курсом 41,30, залишок оплачено за курсом 41,50.

Собівартість товару за інвойсом становить 411 500 грн, а не 413 000 грн, як було б за курсом дати оплати, і не 413 000 грн за курсом дати отримання на всю суму. Курсова різниця 1 000 грн - витрата періоду, а не частина собівартості. Без такого розподілу маржа партії й фінансовий результат спотворюються щоразу, коли курс змінюється між платежами.

Повна собівартість імпортної партії

Інвойс постачальника - лише частина собівартості. До неї додаються фрахт і страхування до кордону, які входять у митну вартість, мито, послуги митного брокера, доставка по Україні й інші витрати на придбання. ПДВ на митниці для платника ПДВ іде в податковий кредит, а для неплатника - теж у собівартість.

Умовний приклад: інвойс 20 000 USD на умовах EXW, фрахт 3 000 USD, страхування 200 USD, мито 10%, брокер 8 000 грн, доставка по Україні 12 000 грн, курс 41,50.

Інвойс становить лише 77% собівартості. Якщо ціну продажу в Україні встановлювати від інвойсу з націнкою 25%, компанія продає собі в збиток. Тому мито, фрахт і логістика розподіляються на кожну позицію партії, а прайс формується від повної собівартості.

Дата доходу при експорті й умови Інкотермс

При експорті дохід визнається тоді, коли до покупця переходять ризики й контроль над товаром, а це визначають умови поставки Інкотермс і контракт. За умовами EXW чи FCA ризики переходять, коли товар передано покупцю або його перевізнику в Україні, за CPT чи CIP - при передачі першому перевізнику, за DAP - у місці призначення за кордоном.

Від цього залежить, у якому місяці показати дохід і за яким курсом. Експорт на умовах DAP з доставкою три тижні означає, що товар відвантажено у вересні, а дохід - у жовтні за жовтневим курсом. Податкове зобов'язання з ПДВ за нульовою ставкою виникає на дату оформлення митної декларації, тому бухгалтерська й податкова дати часто не збігаються.

Логістичні й експедиторські послуги

Експедитор організовує перевезення для клієнта й платить перевізникам, портам, складам. Через його рахунок проходять суми, значно більші за його винагороду. Якщо експедитор діє від імені клієнта за агентською моделлю, його доходом є лише винагорода, а платежі перевізникам - транзитні. Якщо від свого імені, дохід становить повну вартість послуги, а витрати на перевізників - собівартість.

Модель визначається договором і має відповідати документам. Експедитор, який вважає доходом лише винагороду, а підписує з клієнтом акти на повну вартість перевезення, при перевірці отримує донарахування з усієї суми. Особливості перевезень описано на сторінці про облік ТОВ у транспортних перевезеннях.

Митне брокерство й складська логістика

Митний брокер часто сплачує мито й ПДВ за клієнта зі свого рахунку, а потім виставляє рахунок. Ці платежі - транзитні, доходом брокера є лише вартість його послуг. Мито й ПДВ клієнта відображаються як розрахунки з клієнтом, а не як дохід і витрати брокера.

Логістичний склад зберігає товари клієнтів, які йому не належать. Вони обліковуються на позабалансовому рахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні» за актами приймання, а доходом складу є плата за зберігання, обробку й комплектацію. Щомісяця залишки звіряються з клієнтами, бо нестача на складі - це відповідальність складу перед власником товару.

Податковий облік ТОВ у ЗЕД та логістиці

ЗЕД - одна з найбільш контрольованих податковою сфер. Імпорт перевіряється за митними деклараціями, експорт - за відшкодуванням ПДВ, платежі нерезидентам - за утриманням податку, а операції з пов'язаними іноземними компаніями - за трансфертним ціноутворенням. Помилка в будь-якій з цих ділянок виявляється автоматично, бо дані митниці, банків і податкової пов'язані між собою.

Бухгалтер ТОВ у ЗЕД та логістиці веде податки за кожною зовнішньоекономічною операцією й готує документи до того, як податкова їх запитає. Загальні правила описано на сторінках про податковий облік ТОВ та облік ТОВ за системою оподаткування.

ПДВ при імпорті

ПДВ на імпорт сплачується під час митного оформлення від митної вартості з митом, а для підакцизних товарів - ще й з акцизом. Для платника ПДВ цей податок включається до податкового кредиту на підставі митної декларації, без податкової накладної. Для ТОВ без статусу платника він стає частиною собівартості товару.

Для імпортера, що продає бізнесу, різниця принципова: без статусу платника ПДВ кожна партія дорожча на 20%, і покупці-платники ПДВ не отримують кредиту. Тому більшість імпортерів, що працюють з бізнес-клієнтами, обирають систему з ПДВ.

ПДВ при експорті й бюджетне відшкодування

Експорт товарів оподатковується ПДВ за ставкою 0% на підставі митної декларації, а податкове зобов'язання виникає на дату її оформлення. На експортну операцію складається податкова накладна, яка не видається покупцю, і реєструється в загальному порядку.

Вхідний ПДВ на сировину, товари й послуги для експортної продукції формує від'ємне значення, яке можна заявити до бюджетного відшкодування. Для експортера відшкодування - це реальні гроші, що повертаються з бюджету, але податкова перевіряє кожну заявку. Відмова або затримка найчастіше пов'язані з неповними документами: контракт, митні декларації, підтвердження надходження валютної виручки, документи на закупівлю. Тому бухгалтер формує пакет документів одночасно з операцією, а не після заявки.

Платежі нерезидентам і утримання податку

Деякі виплати нерезидентам оподатковуються податком з доходу нерезидента, який утримує українська компанія при виплаті. Для логістики важливий фрахт: з платежів нерезиденту за фрахт утримується податок за ставкою 6%, якщо угода про уникнення подвійного оподаткування не передбачає звільнення. Для роялті й деяких інших платежів ставка 15%.

Щоб застосувати пільгову ставку за угодою, нерезидент має надати довідку про податкове резидентство до виплати. Без неї податок утримується за повною ставкою, а якщо його не утримали, компанія сплачує його з власних коштів зі штрафом.

Міжнародні перевезення й ставка 0%

Послуги з міжнародного перевезення вантажів оподатковуються ПДВ за ставкою 0%. Для логістичної компанії це означає, що на такі послуги ПДВ не нараховується, але вхідний ПДВ на паливо, ремонт і послуги включається в кредит, і може виникати право на відшкодування.

Ставка 0% застосовується лише тоді, коли перевезення справді міжнародне й це підтверджено документами: міжнародною товарно-транспортною накладною, митними документами. Внутрішнє перевезення до порту, оформлене як частина міжнародного, без документів може бути оподатковане за ставкою 20%.

Трансфертне ціноутворення

Операції з пов'язаними нерезидентами, а також з компаніями з окремих юрисдикцій, контрольовані, якщо річний дохід ТОВ перевищує 150 млн грн, а обсяг операцій з одним контрагентом - 10 млн грн. Ціна імпорту чи експорту має відповідати ринковій, а звіт про контрольовані операції подається до 1 жовтня наступного року.

Для імпортера, який купує товар у материнської компанії виробника, або для експортера, який продає через пов'язаного трейдера за кордоном, це основний податковий ризик. Ціноутворення обґрунтовується документацією заздалегідь, а не тоді, коли податкова запитає, чому ціна відрізняється від ринкової.

Валютний контроль і граничні строки розрахунків

Кожна зовнішньоекономічна операція контролюється банком у межах валютного нагляду. Передоплата за імпорт має закритися поставкою товару, а експортна поставка - надходженням валютної виручки, і на це НБУ встановлює граничні строки. Якщо строк порушено, нараховується пеня за кожен день прострочки, а повторні порушення можуть призвести до зупинення ЗЕД.

Бухгалтер ТОВ у ЗЕД та логістиці веде реєстр незакритих валютних операцій і контролює строки за кожним контрактом, щоб проблема була видна до закінчення строку, а не після. Валютні правила змінювалися кілька разів, тому перед кожним новим контрактом перевіряються чинні граничні строки.

Найчастіше проблема виникає не через прострочку, а через документи. Контракт підписано на одну суму, інвойс - на іншу, митна декларація - на третю, бо змінився асортимент. Банк бачить розбіжність і запитує пояснення, а гроші тим часом не зараховуються. Тому документи за кожною поставкою узгоджуються між собою до того, як подаються в банк.

Управлінський облік ТОВ у ЗЕД та логістиці

Імпортер, який рахує маржу від інвойсу, продає собі в збиток, сам того не помічаючи. Курс змінюється між передоплатою й продажем, фрахт дорожчає, мито залежить від коду товару, а гроші заморожені в товарі в дорозі тижнями. Без управлінського обліку директор бачить виручку, але не бачить, скільки заробила кожна партія після всіх витрат і курсових коливань.

Бухгалтер ТОВ у ЗЕД та логістиці рахує маржу кожної партії з урахуванням повної собівартості й валютного ризику. Підхід описано на сторінці про управлінський облік ТОВ.

Окремий показник - цикл обігу грошей. Імпортер платить передоплату постачальнику, чекає товар місяць у дорозі, тиждень розмитнює, місяць продає з відстрочкою покупцям. Гроші заморожені на три місяці, і за цей час їх вартість і курс змінюються. Звіт показує, скільки грошей потрібно, щоб тримати такий цикл, і чи вигідніше домовитися з постачальником про відстрочку, навіть за вищою ціною.

Зарплатний і кадровий облік ТОВ у ЗЕД та логістиці

У ЗЕД і логістиці працюють менеджери ЗЕД, логісти, митні декларанти, працівники складу й водії, частина з яких регулярно їздить за кордон. Для відряджень за кордон діють окремі правила добових, а для складу - матеріальна відповідальність за товари клієнтів, які компанії навіть не належать.

Бухгалтер ТОВ у ЗЕД та логістиці рахує зарплату й відрядження за правилами ПКУ й оформлює працівників так, щоб відповідальність за товари була закріплена. Порядок описано на сторінках про зарплатний облік ТОВ та кадровий облік ТОВ.

Бонус менеджера ЗЕД, прив'язаний до обороту, мотивує збільшувати обсяги навіть тоді, коли партія приносить збиток через курс чи логістику. Бонус від маржі партії після повної собівартості мотивує шукати вигідні поставки. Тому система преміювання будується на даних управлінського обліку.

Логістичні компанії часто відповідають критеріям критичності, тому разом з військовим обліком заздалегідь готуються документи для бронювання працівників.

Звітність ТОВ у ЗЕД та логістиці

Звітність компанії ЗЕД перевіряється не лише податковою, а й через дані митниці й банків, які пов'язані між собою. Митна декларація, валютний платіж і рядок декларації з ПДВ мають збігатися, і будь-яка розбіжність видна автоматично.

Бухгалтер ТОВ у ЗЕД та логістиці готує звітність так, щоб митні, банківські й облікові дані пояснювали одне одного. Загальні правила описано на сторінці про звітність ТОВ.

Як це виглядає в календарі. Експортер оформив митну декларацію на експорт 25 вересня. Податкова накладна за нульовою ставкою реєструється до 10 жовтня, декларація з ПДВ за вересень з заявкою на бюджетне відшкодування подається до 20 жовтня разом із пакетом документів. Податкова перевіряє заявку, і відшкодування надходить на рахунок після завершення перевірки.

Паралельно контролюється надходження валютної виручки за цією поставкою в межах граничного строку. Строки вносяться в платіжний календар ТОВ разом з датами закриття валютних операцій.

Типові помилки в обліку ТОВ у ЗЕД та логістиці

Більшість помилок компаній ЗЕД пов'язані з курсом, неповною собівартістю й документами, які не збігаються між собою.

З якими питаннями звертається ТОВ у ЗЕД та логістиці

Крім щомісячного обліку, компанія ЗЕД регулярно стикається з рішеннями, які мають валютні й податкові наслідки.