Пропорційний розподіл ПДВ для медичного ТОВ на загальній системі зі звільненими послугами

Ситуація медичного ТОВ до перевірки ПДВ

Медичні послуги закладів охорони здоров'я, що мають ліцензію, звільнені від ПДВ. Але звільнення стосується лише вихідних операцій: право на податковий кредит за покупками, що використовуються в таких послугах, у ТОВ не виникає.

Медичний центр розташований в орендованому приміщенні, частину якого займає косметичний кабінет і магазин засобів догляду. Оренда, комунальні послуги, охорона, медична інформаційна система й реклама обслуговують увесь центр, тобто одночасно і звільнені, і оподатковувані операції.

За 2025 рік оподатковувані операції ТОВ склали 15% загального обсягу постачання. ПДВ до сплати щомісяця був невеликим або відсутнім, і директор вважав це особливістю медичного бізнесу, а не ознакою помилки.

Що показав аналіз податкового кредиту

Розділили всі покупки з ПДВ за 9 місяців 2026 року на три групи - для звільнених операцій, для оподатковуваних і спільні.

Покупки лише для медичних послуг

Витратні матеріали, медичні вироби й обладнання для діагностики використовуються виключно в звільнених операціях. ПДВ за ними не включається до податкового кредиту, а додається до собівартості. На медичне обладнання з ПДВ 60 000 грн ТОВ помилково сформувало повний податковий кредит.

Спільні витрати

Якщо покупка використовується одночасно в оподатковуваних і звільнених операціях, до податкового кредиту включається лише частина ПДВ, що відповідає частці оподатковуваних операцій у загальному обсязі постачання за попередній календарний рік. Для ТОВ у 2026 році ця частка - 15%.

Перерахунок наприкінці року

Після закінчення року частку перераховують за фактичними даними поточного року, а результат відображають у декларації за грудень. Якщо фактична частка оподатковуваних операцій зміниться, податковий кредит буде скориговано в той чи інший бік.

Розрахунок податкового кредиту за 9 місяців 2026 року.

За 9 місяців ТОВ занизило ПДВ до сплати на 213 000 грн. Податковий кредит за косметичними засобами для продажу сформовано правильно, бо вони використовуються лише в оподатковуваних операціях. Помилка стосувалася виключно спільних витрат і медичного обладнання.

Як виправили декларації з ПДВ

Виправлення провели так, щоб скористатися звільненням від штрафу й пені за самостійне виправлення під час воєнного стану.

1. Класифікація покупок

   Усі покупки з ПДВ розподілено на групи для звільнених, оподатковуваних і спільних операцій з підтвердженням напряму використання.

2. Розрахунок частки

   За даними 2025 року розраховано частку оподатковуваних операцій - 15%, і визначено правильний податковий кредит за кожен місяць.

3. Сплата недоплати

   Суму 213 000 грн сплачено до подання уточнюючих розрахунків, бо це умова звільнення від штрафу й пені.

4. Уточнюючі розрахунки

   Подано уточнюючі розрахунки за кожен період з помилкою з відповідними додатками щодо розподілу податкового кредиту.

5. Собівартість обладнання

   ПДВ за медичним обладнанням включено до його первісної вартості, а амортизацію перераховано.

Медичне обладнання збільшило первісну вартість на 60 000 грн, тому амортизація з наступного місяця стала більшою. Це частково компенсує втрату податкового кредиту через зменшення податку на прибуток протягом строку використання.

Для нових покупок у програмі налаштували ознаку напряму використання. Тепер податковий кредит розподіляється автоматично при реєстрації вхідної податкової накладної, а не вручну наприкінці кварталу.

Етапи й строки робіт

Повна перевірка ПДВ за 9 місяців і виправлення декларацій тривали близько місяця.

У декларації за грудень 2026 року проведуть річний перерахунок частки. За прогнозом вона зросте до 18% завдяки розширенню косметичного напряму, і ТОВ отримає невелике збільшення податкового кредиту.

Результат для медичного ТОВ

ТОВ виправило податковий кредит без штрафу й пені та налаштувало облік змішаних операцій.

Додаткові витрати на ПДВ змусили директора переглянути ціни на косметичні послуги й товари. З урахуванням реального податкового навантаження націнку збільшили так, щоб напрям залишився прибутковим.

Помилки, яких уникнули

Медичні ТОВ часто намагаються або позбутися ПДВ зовсім, або «правильно» класифікувати спільні витрати на користь податкового кредиту.

Анулювання реєстрації платника ПДВ розглядали всерйоз, але відмовилися. Суборендар і кілька корпоративних клієнтів косметичного напряму є платниками ПДВ і цінують податковий кредит, а при анулюванні ТОВ мало б нарахувати ПДВ на залишки товарів і необоротних активів, за якими раніше сформовано кредит.

Що змінилося в роботі ТОВ

ПДВ-облік медичного центру тепер розрізняє медичний і комерційний напрями з першої вхідної накладної.

Директор щокварталу бачить, як змінюється частка оподатковуваних операцій. Це допомагає оцінити, як розвиток косметичного напряму вплине на ПДВ наступного року.