Податок з роялті нерезиденту за франшизу ресторанного ТОВ
ТОВ відкрило мережу кав'ярень за франшизою іноземної компанії. За договором франшизи товариство щомісяця сплачує франчайзеру роялті - відсоток від виручки за право використовувати торговельну марку, рецептури й стандарти обслуговування. Платежі йшли в іноземній валюті, і банк проводив їх без питань, бо договір був зареєстрований і зрозумілий.
Через пів року банк у межах валютного нагляду попросив пояснити, як оподатковано виплати нерезиденту. З'ясувалося, що податок з доходу нерезидента не утримувався, довідки про резидентство франчайзера в компанії не було, а ПДВ за послуги нерезидента бухгалтер не нараховував. Нижче описано, що з цього випливало, як помилки виправили й як тепер оформлюється кожна виплата.
- Ситуація ресторанного ТОВ до перевірки виплат
- Що виявили при перевірці виплат нерезиденту
- Податок з доходу нерезидента не утримувався
- Немає довідки про резидентство
- ПДВ за послуги нерезидента
- Звітність про виплати
- Скільки коштувала помилка
- Як виправляли оподаткування роялті
- Етапи й строки робіт
- Результат для ресторанного ТОВ
- Помилки, яких уникнули
- Що змінилося в роботі ТОВ
- Довідка на дату виплати
- Утримання під час платежу
- Контроль нових договорів
- Що врахувати іншим ресторанним ТОВ
- Чи правильно ваше ТОВ оподатковує виплати нерезидентам
- Професійний розрахунок податку з роялті нерезиденту для ресторанного ТОВ
- Дистанційний розрахунок податку з роялті нерезиденту для ресторанного ТОВ
Ситуація ресторанного ТОВ до перевірки виплат
ТОВ на загальній системі оподаткування, платник ПДВ, має шість кав'ярень і понад сотню працівників. Договір франшизи передбачає роялті у розмірі відсотка від виручки кожного закладу, яке сплачується щомісяця в євро. Франчайзер - компанія, зареєстрована в країні, з якою Україна має конвенцію про уникнення подвійного оподаткування.
Бухгалтер сприймав роялті як звичайну оплату постачальнику: отримав рахунок, перерахував повну суму й відніс її до витрат. Договір франшизи не містив умови про утримання податку в Україні, а директор був упевнений, що податки франчайзер сплачує у своїй країні.
Що виявили при перевірці виплат нерезиденту
Перевірку почали з договору франшизи й банківських виписок за всі місяці, а потім звірили декларації з прибутку та ПДВ.
Податок з доходу нерезидента не утримувався
Роялті, що виплачується нерезиденту з джерелом походження в Україні, оподатковується за ставкою 15% за підпунктом 141.4.2 ПКУ. Податок утримує українська компанія як податковий агент під час виплати. ТОВ перераховувало франчайзеру повну суму, і податок до бюджету не надходив.
Немає довідки про резидентство
Конвенція з країною франчайзера передбачала нижчу ставку на роялті, ніж 15%. Але застосувати її можна лише за наявності на дату виплати довідки про резидентство отримувача й за умови, що він є бенефіціарним власником доходу, а не посередником. Довідки в ТОВ не було, тому для всіх минулих виплат діяла повна ставка.
ПДВ за послуги нерезидента
Право користування торговельною маркою й ноу-хау - послуга, місцем постачання якої є Україна, бо отримувач зареєстрований в Україні. Тому ПДВ з такої операції нараховує покупець: податкове зобов'язання й податковий кредит у тому самому періоді. Бухгалтер цього не робив, і в деклараціях з ПДВ операцій не було.
Звітність про виплати
Виплати нерезиденту відображаються в додатку до декларації з податку на прибуток. Через те, що податок не утримувався, виплати не потрапили і в звітність, тож розбіжність між банківськими даними й деклараціями була очевидною для податкової.
| Знахідка | Що було | Як має бути |
|---|---|---|
| Податок з роялті | Не утримувався | 15% або ставка конвенції під час виплати |
| Довідка про резидентство | Відсутня | Отримана на дату виплати, з перекладом |
| ПДВ за нерезидента | Не нараховувався | Зобов'язання й кредит у тому самому періоді |
| Звітність | Виплати не відображені | Додаток до декларації з прибутку |
| Договір франшизи | Без умови про утримання податку | Умова про утримання й надання довідки |
Скільки коштувала помилка
Податок, не утриманий з нерезидента, компанії довелося сплатити за власний рахунок, бо повернути частину вже виплачених коштів у франчайзера було неможливо. Умовний розрахунок за шість місяців:
| Показник | Розрахунок | Сума |
|---|---|---|
| Роялті за шість місяців | У гривневому еквіваленті | 2 400 000 грн |
| Податок за ставкою 15% | 2 400 000 × 15% | 360 000 грн |
| Штраф 25%, якщо знайде податкова | 360 000 × 25% | 90 000 грн |
| Штраф 3% при самостійному виправленні | 360 000 × 3% | 10 800 грн |
Пільгова ставка за конвенцією для минулих виплат уже не діяла, бо довідки на дату виплати не було. Але для наступних виплат вона заощаджувала компанії третину податку щомісяця - за умови правильних документів.
Як виправляли оподаткування роялті
Роботу поділили на виправлення минулих періодів і налаштування порядку для кожної наступної виплати.
Розрахунок за минулі виплати
Податок з усіх виплат роялті розраховано за ставкою 15% і сплачено до бюджету за рахунок ТОВ.
Уточнюючі розрахунки
Виплати нерезиденту відображено в уточнюючих розрахунках до декларацій з прибутку зі штрафом 3%.
ПДВ за нерезидента
Податкові зобов'язання з ПДВ і податковий кредит за послугами франчайзера відображено в уточнюючих розрахунках з ПДВ.
Довідка й статус отримувача
Від франчайзера отримано довідку про резидентство з апостилем і перекладом та підтвердження, що він є бенефіціарним власником роялті.
Зміни до договору
Додано умову про утримання податку під час виплати й обов'язок франчайзера щороку надавати нову довідку про резидентство.
Окремо перевірили, чи потрібні податкові різниці щодо роялті. Податковий кодекс у певних випадках обмежує віднесення роялті нерезидентам до витрат для податку на прибуток. Дохід компанії перевищував 40 млн грн, тож це питання для неї було актуальним, і обмеження застосовано в декларації.
Етапи й строки робіт
Виправлення провели до наступної виплати роялті, щоб нова виплата вже йшла з утриманням податку.
| Етап | Що робилося | Строк |
|---|---|---|
| Аналіз договору й виплат | Банківські виписки, рахунки, декларації | Перший тиждень |
| Сплата податку | 15% з минулих виплат | Другий тиждень |
| Уточнюючі розрахунки | Прибуток і ПДВ за минулі періоди | Другий-третій тиждень |
| Довідка про резидентство | Запит, апостиль, переклад | До наступної виплати |
| Додаткова угода | Утримання податку й річна довідка | До наступної виплати |
Результат для ресторанного ТОВ
Минулі виплати оподатковано й відображено у звітності до будь-яких запитів податкової, а для нових виплат діє знижена ставка за конвенцією.
| Показник | До | Після |
|---|---|---|
| Податок з роялті | Не утримувався | Утримується під час кожної виплати |
| Ставка для нових виплат | 15% через відсутність довідки | Знижена ставка за конвенцією |
| ПДВ за нерезидента | Не нараховувався | Зобов'язання й кредит щомісяця |
| Ризик штрафу 25% | Є | Знято самостійним виправленням |
| Пояснення для банку | Не було | Розрахунки й квитанції до кожної виплати |
Помилки, яких уникнули
Найчастіші помилки з роялті виникають тоді, коли директор і бухгалтер покладаються на запевнення іноземного партнера.
| Спокуса | Чим загрожувала | Що зробили натомість |
|---|---|---|
| Застосувати пільгу заднім числом | Донарахування при перевірці | Пільга лише для виплат після отримання довідки |
| Прийняти довідку без перевірки | Відмова в пільзі, якщо отримувач - посередник | Підтвердження бенефіціарного власника |
| Не нараховувати ПДВ, бо є кредит | Штрафи за неповне відображення операцій | Зобов'язання й кредит у тому самому періоді |
| Чекати запиту податкової | Штраф 25% замість 3% | Самостійне виправлення одразу |
Що змінилося в роботі ТОВ
Кожна виплата нерезиденту тепер проходить перевірку до платежу, а не після.
Довідка на дату виплати
Строк дії довідки про резидентство контролюється, нову запитують до початку року.
Утримання під час платежу
Банк отримує два платежі одночасно - роялті франчайзеру й податок до бюджету.
Контроль нових договорів
Будь-який договір з нерезидентом бухгалтер перевіряє на податкові наслідки до підписання.
Що врахувати іншим ресторанним ТОВ
Франшиза в HoReCa майже завжди означає роялті нерезиденту, а отже - обов'язки податкового агента для українського ТОВ.
- Роялті нерезиденту оподатковується за ставкою 15%, якщо конвенція не передбачає нижчої ставки.
- Знижену ставку застосовують лише за наявності довідки про резидентство на дату виплати й якщо отримувач - бенефіціарний власник.
- З послуг нерезидента з місцем постачання в Україні ПДВ нараховує покупець.
- Договір франшизи має містити умову про утримання податку й обов'язок надавати довідку щороку.
Правила оподаткування описано на сторінці про розрахунок податку при виплатах нерезидентам для ТОВ, а особливості галузі - на сторінці про облік ТОВ у ресторанному бізнесі.
Типова ситуація з практики обліку ТОВ, без даних конкретної компанії.
Чи правильно ваше ТОВ оподатковує виплати нерезидентам
Шість питань показують, чи виконує ваше ТОВ обов'язки податкового агента при виплатах нерезидентам і де можливі донарахування.
- Роялті, франшиза, ліцензії
- Послуги
- Відсотки за позиками
- Лише товари
- Так
- Ні
- Не знаю
- Так, на поточний рік
- Застаріла
- Ні
- Так
- Ні
- ТОВ не платник ПДВ або лише товари
- Так
- Ні
- Не знаю
- Так
- Ні
- Не знаю
Це довідкова інформація, а не консультація.
Професійний розрахунок податку з роялті нерезиденту для ресторанного ТОВ
Податок з роялті нерезиденту за франшизу ресторанного ТОВ утримується під час кожної виплати, пільгова ставка за конвенцією підтверджується довідкою про резидентство, а ПДВ за нерезидента відображається в тому самому періоді. Компанія сплачує лише те, що передбачає закон, і не ризикує штрафом 25% за обов'язки податкового агента. Як бухгалтер ТОВ контролює виплати нерезидентам, описано на головній сторінці.
Дистанційний розрахунок податку з роялті нерезиденту для ресторанного ТОВ
Договір франшизи, рахунки франчайзера, довідка про резидентство й банківські виписки надходять в електронному вигляді, а уточнюючі розрахунки й декларації подаються через електронний кабінет, тому податок з роялті нерезиденту за франшизу ресторанного ТОВ розраховується дистанційно. Формат роботи описано на сторінці про дистанційний облік ТОВ.
